注册会计师审计失败问题

2022-03-21版权声明我要投稿

  摘要:现如今,社会经济快速发展,资本市场的建立也初见成效。作为资本市场的“守护者”,审计行业有着至关重要的作用。然而近些年来,我国审计失败的现象十分普遍,体现了我国审计行业制度的不完善和不规范,降低了社会大众对注册会计师的信赖程度,对整个资本市场的发展具有极其不利的影响。本文以中兴财光华会计师事务所审计新绿股份失败案为例,从审计的角度出发,探究注册会计师最终审计失败的原因,并提出相应的防范建议,有助于为注册会计师在今后的审计工作中敲响警钟,对其自身审计职责的完善具有非常重大的意义。

  关键词:审计失败;治理对策;原因分析;

一、引言

  众所周知,我国大部分企业经营权与所有权相互分离,这使得资本市场上很容易出现投资者与管理层之间的信息不对称问题,因此资本市场对审计的需求在日益增加,注册会计师在资本市场中肩负着重要的职责。然而随着注册会计师审计行业的迅猛发展,市场上不断出现供过于求的情况,与此同时资本市场中上市公司财务舞弊现象不断发生,审计行业鱼龙混杂,长此以往,便引发了一系列审计失败的案例。究其原因,企业管理层难辞其咎,然而注册会计师未能尽职尽责履行审计程序才是审计失败的导火索。注册会计师对社会的威信在不断下降,社会公众不再一味地信任审计行业,整个行业面临着巨大的挑战,发展举步维艰。因此明确认识本文中注册会计师审计失败的原因,并针对性地制定相应的防范政策,为今后的审计工作敲响警钟,对审计行业未来的发展意义非凡。

二、审计失败的相关概念界定

  审计失败这一概念的相关界定,学者未形成一致结论,但主要分为审计过程失败论和审计结果失败论。前者认为审计失败的重要原因在于审计过程的实施,注册会计师如果按照审计准则的规定恰当地执行审计程序,则不存在审计失败的问题,只有注册会计师没有遵守审计准则且审计过程存在主观过错时,才会产生“审计失败”。后者则着重关注审计的结果,即使注册会计师严格遵守了审计准则,在执行审计中保持了职业怀疑、勤勉尽责,只要最终出具的审计意见是不恰当的,就会认定为“审计失败”。

  本文依据证监会的处罚公告,考虑认同审计过程失败论:中兴财光华事务所的注册会计师在审计新绿股份公司的业务执行过程中存在审计程序不当的行为,没有能够完全恪守审计准则,同时未能保证应有的职业怀疑和职业谨慎,从而对于新绿股份的巨大舞弊金额未能发现,最终出具了不恰当的审计意见。

三、新绿股份审计案例分析

  (二)新绿股份简介

  山东新绿食品股份有限公司成立于2005年,主要业务为养殖牛羊等动物,并对其进行屠宰、加工以及销售。新绿股份在2015年12月上市,但上市后企业为完成年利润目标,不惜每年虚增大额营业利润,进行财务造假,之后年度新绿股份未能按时披露年度报告,同时被证监会调查出作假的情况,最终于2019年5月17日终止挂牌。

  (二)新绿股份财务舞弊案件回顾

  1.虚增2015年主营业务收入

  新绿股份在上市之后,急于达成自己的利润目标以实现融资筹资,在工商银行莒南支行账户中,实施了性质十分恶劣的财务舞弊手段,相关负责人故意隐瞒财务数据,甚至刻意篡改,进行虚假业务交易,金额巨大,最终调查发现该公司共虚增业务规模3.69亿元,严重影响了当年公司利润总额。

  2.隐瞒2015年的关联方交易

  通过调查新绿股份2015年的披露数据,可以看出该公司存在多家关联方企业,如莒南鸿润、山东绿润、北京绿润、绿色乐园牛肉养殖四家公司,新绿股份与关联方进行了超出正常经营过程的重大关联方交易,往来资金高达4.06亿元,比对外公开的交易金额高出2.85亿元。

四、中兴财光华事务所审计中出现的问题

  (一)对银行存款实施的审计程序存在缺陷

  通过回顾中兴财光华对新绿股份进行函证银行存款的过程,可以发现注册会计师并没有对所有银行账户进行审计,新绿股份共有44个银行账户,依据审计准则,注册会计师应当对所有银行存款实施函证程序,然而中兴财光华仅对34个银行账户实施了函证程序,未函证的10个银行账户中恰恰包括莒南县工行账户,该银行账户通过虚构交易虚增业务规模高达3.69亿元。注册会计师在实施函证时未勤勉尽责,敷衍执行,未能恪守审计准则,导致未发现虚构的巨大金额就出具了标准无保留意见的审计报告。

  (二)对应收账款实施的审计程序存在缺陷

  对于应收账款,注册会计师应该对此类很容易产生虚增情况的会计科目保持万分的谨慎,然而中兴财光华在执行审计过程中,仅仅抽查了4家客户的销售回款情况,从年报披露报告中可以发现,新绿股份的往来客户较多,只抽查4家客户,样本量过少,不足以提供充分适当的审计证据。此外,注册会计师没有对“2张银行电子回单号码相同但凭证内容却不一致”的情况保持合理的职业怀疑,未能识别和评估企业的重大错报风险,只为追求审计的速度却忽视了审计的效率,导致了审计失败的结果。

  (三)对存货的审计程序执行不到位

  存货作为企业一项重要的流动资产,注册会计师应予以重点关注,但中兴财光华在审计存货时,并没有对存货相关的内部控制进行测试,在进一步的审计过程中,审计人员对存货也没有全面盘点,仅仅抽查了全部存货品种的1.6%。从最终结果来看,收入增加必将增加存货,如果对存货进行全面盘点,将有助于发现新绿股份虚增收入的舞弊行为。

  (四)未执行前后任注册会计师的沟通程序

  新绿股份在挂牌上市时聘用的会计师事务所是北京兴华,同时2015年年报审计一开始聘用的事务所也是北京兴华,但是在年报迟迟无法披露后却更换了事务所。基于这种情况,中兴财光华在接受审计委托前应该与前任注册会计师进行沟通,了解新绿股份更换会计师事务所的具体原因,但在审计底稿中,审计人员只提到与北京兴华进行了电话沟通,对沟通的具体内容没有说明,违反了审计准则,也导致中兴财光华错误地评估了重大错报风险。

五、中兴财光华事务所最终审计失败的原因

  针对资本市场,许多公司急于达成自己上市的目标,以谋求今后更高的利润,很可能会选择虚增利润和收入。如案例中的新绿股份,在2013年开始,便开始了自身的财务造假之路。该类公司虽然财务数据表面上不存在明显的问题,但是通常会表明其具有更高的风险。

  (一)事务所承接审计业务前准备不足

  案例中的中兴财光华,缺乏对首次承接的新绿股份公司的具体背景调查,缺少对其行业背景以及管理层诚信程度的评估。在审计开始前的初步业务活动阶段,注册会计师便为今后的审计失败埋下了不小的隐患。主要表现为:中兴财光华未对新绿股份所处的行业发展水平进行相应的评估和了解,未能发现新绿股份的业务利润增长率处于十分不合理的状态,缺乏与同期竞争公司的对比数据,注册会计师对审计该业务所面临的风险并没有进行全面的评估,便草率地开始了对新绿股份的审计业务。

  (二)中兴财光华对新绿股份公司的风险评估不到位

  根据审计准则的规定,注册会计师在对公司进行审计前,必须了解被审计单位及其环境以进行风险评估,如客户内控状况、客户存在的经营风险、被审计单位实施的会计制度、客户的性质等。

  中兴财光华事务所本应对上述的公司的披露情况有一定的敏锐认识,但注册会计师并没有意识到这些潜在的风险,进而使得审计风险不断增高,同时在审计中也没有执行正确的审计程序,最终导致审计业务以失败结尾。

  (三)注册会计师专业胜任能力和职业道德方面存在不足

  中兴财光华在对新绿股份进行审计的过程中,未能尽职尽责地履行审计准则的规定,在企业的风险识别、评估和应对等方面均存在诸多不足之处,对于舞弊迹象未能进一步调查,忽略了审计中发现的诸多细节,注册会计师的专业胜任能力令人担忧。对于职业道德方面,注册会计师应当保持职业怀疑态度,并在审计中合理运用职业判断,对发现的重大问题要实施恰当的审计程序予以应对,然而中兴财光华未能尽职尽责,职业责任感缺失,职业道德素养亟待提升。

六、防止注册会计师审计失败的建议

  (一)注册会计师要时刻保持职业谨慎

  作为审计人员,必须具有职业谨慎态度,进行审计时,时刻警惕有疑虑的问题,科学使用职业判断,对于获取的证据,应严谨地评价其充分性、适当性,以此得出合理的审计结论。注册会计师在审计时对于那些有机会出现审计风险及财务舞弊的地方,一定要引起注意,扩展审计的相关程序,但是本文的注册会计师却缺乏持续的职业谨慎性,对此行为没有过多关注,未能及时察觉不符合常理之处,实在有失偏颇。

  (二)注册会计师要恪守审计准则,实施有效的审计程序

  审计准则指出,审计一方必须仔细审查客户各种电子、纸质的资料。反观中兴财光华事务所实施的审计程序,未得到落实,重点表现为银行存款的函证和应收账款的函证,同时存货监盘也存在不足之处。审计银行账款是不应该存在错误的一步,但是注册会计师在整个审计过程中忽视了对银行存款函证程序的持续管控,具体到询证函,其收发的整个过程应该是银行和注册会计师进行相关对接,银行是单纯的储蓄独立部门,一般不会与被审计单位同流合污,因此把银行询证函当成外界进行审计的相关证据,具有较高的可信度。但是中兴财光华面对函证回函显示的特殊情况,却未保持应有的职业谨慎,也未曾实施进一步审计程序进行调查和核实。

参考文献

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作者:冯赛巧 单位:河北经贸大学会计学院

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