搭建价值链会计的理论研究论文

2022-05-30版权声明我要投稿

  【摘要】经济发展新常态对我国西部地区承接产业的质量和效益提出了更高的要求,同时也是深入实施区域发展总体战略以及落实“一带一路”战略构想的需要。下面是小编精心推荐的《搭建价值链会计的理论研究论文 (精选3篇)》,欢迎大家借鉴与参考,希望对大家有所帮助!

搭建价值链会计的理论研究论文 篇1:

  管理会计工具在国有设计院的应用研究

  【摘要】 随着管理会计理论研究的深化和管理会计工具的逐步推广,管理会计已经成为国内外认可的有效的财务管理控制工具,文章针对国有设计院财务管理中存在的主要问题,对管理会计工具在国有设计院经营管理过程中的应用提出相关的对策,建议其在建立以全面预算为核心的管理工具系统下进行成本控制及绩效管理,旨在提高国有设计院的经营效率。

  【关键词】 管理会计工具;国有设计院;全面预算管理

  一、管理会计和财务会计的主要差异

  管理会计着重在“管理”,重点在于为企业内部的经营管理服务,通过财务数据进行经营管理分析,直接参与到经营决策的控制过程中,帮助管理人员做出最优经营决策以实现企业的战略目标。而财务会计着重在记录,根据会计准则记录某一时间点或时间段的财务数据信息,这些财务数据信息反映了企业经营管理的结果。管理会计和财务会计的主要差异表现在:(1)目的不同。管理会计的主要目的是帮助管理人员做决策以实现组织目标;财务会计的主要目的是向投资者、银行、监管者及其他外部各方傳递组织的财务状况。(2)关注重点不同。管理会计主要是面向未来,如编制财务预算;财务会计主要是描述过去,如编制上一年度的财务报表。(3)报告的规则不同。管理会计是内部计量报告,不需要遵循会计准则,主要基于成本收益分析;财务会计需要遵循会计准则,并经过外部审计。

  二、国有设计院财务管理存在的问题

  在一般制造业产品中,产品的定价机制是在核算产品成本及核定毛利率的基础上完成定价,这个过程需要财务管理人员通过有效的核算分析才能保证产品定价的合理。而设计院提供的主要产品属于服务性质,产品的定价是由技术专业的造价人员核定,在这种产品定价机制中财务人员并不直接参与核心的价值创造工作,这造成了财务工作在公司管理中的边缘化。同时也导致国有设计院财务管理存在以下问题:

  (一)财务管理体制薄弱。国有设计院大多是从事业单位改制形成,大部分管理人员都是由专业技术人员转型而来,缺乏专业的财务管理知识,认为财务管理只有报销记账等基础核算功能,财务管理粗放,财务风险意识不强,在管理过程中忽视了财务管理对企业经营决策的支撑作用。

  (二)财务人员素质不高。由于管理人员对财务管理的狭隘理解,在财务人员招聘过程中认为财务人员只需要具备基础的核算技能即可任职,造成了财务人员素质普遍不高的情况,大多数财务人员仅仅发挥了记账员和出纳的职能,再加上管理人员对财务管理的偏见,财务管理在企业的地位被边缘化。

  (三)信息系统落后。大数据技术的发展促进了管理会计技术的发展,管理会计的核心是数据,数据的载体是信息系统。然而大多数国有设计院的信息系统还很落后,只能实现基本的财务报销核算功能,无法为经营管理及时提供财务数据支撑。同时财务数据和业务数据系统并没有在同一个集成数据库系统内,造成了财务数据和业务数据的脱节,无法及时匹配。

  三、国有设计院管理会计工具应用流程

  (一)理顺业务链流程,搭建管理会计平台。管理会计工具应用的基础是搭建管理会计平台,而搭建管理会计平台的基础是要理顺企业经营中完整的业务链流程,并找到完整业务链流程中的责任主体,统一其责、权、利。财务会计中的核算主体一般情况下只包含了部分业务链上的责任主体。而管理会计的核算主体包含了企业完整业务链上的各个主体,这样就能实现单个主体及业务链整体价值的最优化。并且从管理会计的数据中我们能够迅速发现哪些主体没有为业务链创造价值,从而有针对性地对相关主体进行作业改进,提高其经营效率。

  国有设计院要建立管理会计平台,首先要理顺项目业务链的运行过程,按照项目的一般运行流程,其次由投标部门进行投标,中标后由合同部门签订合同,随后由设计部门进行项目设计,最后由财务部门和人事部门进行项目结算。因此必须要明确这些相关部门在业务链中的“责权利”,相关数据的归集应该按相关的责任主体为口径,形成完整的价值链分析单元。具体如图1所示。

  (二)选择合适的管理会计工具,导入管理会计信息系统。理顺企业经营的业务链流程,搭建好管理会计平台后,接下来的主要工作就是选择适合的管理会计工具导入到管理会计信息系统中。管理会计工具多种多样,其中应用相对比较广泛的管理工具包括全面预算,作业成本法、关键绩效指标等。管理者选择管理会计工具的出发点是要适合企业的发展水平和技术条件,认识不同管理会计工具的特征、识别影响企业业务价值链的关键问题,不能以先进和落后作为衡量管理会计工具的标准。例如,全面预算管理主要解决企业战略和经营目标不一致的情形;目标成本管理主要解决企业利润不随收入增长而增长的情况;EVA评价指标主要解决企业资源利用效率低下、投资效益差的情况;责任中心制度主要解决企业内部职能部门责任权力不匹配的情况;价值链管理主要解决企业经营效率低下、业务链脱节的情况。因此管理者需要对企业经营所面临的主要问题进行深入分析,根据企业的经营特征选择适合的管理会计工具,切忌盲目追求管理会计工具的先进性。

  四、国有设计院管理会计工具的具体应用

  在财政部颁布的《管理会计基本指引》中强调了管理会计的应用应该与企业的应用环境和自身特征相适应,企业自身特征包括企业的性质、发展阶段、发展规模、管理模式和治理水平。近年来国有企业着重改善经营管理、提高经济效益,不仅仅要依赖经营管理模式方法的转变,还要寻求会计管理职责的转型。怎样根据国有设计院的经营特点选择适合的管理会计工具是管理工具应用中面临的主要问题,国有设计院的主要经营目标是实现国有资本的保值增值,因此在经营过程中强调稳健性,同样管理会计的目标设定也主要围绕国有资本保值增值进行。国有设计院应该在全面预算管理工具为核心的管理会计系统下进行成本管理以及绩效管理。

  (一)预算管理。国有设计院需要建立全面预算管理系统,全面预算的重点在“全面”,包含了“全员”“全过程”“全方位”的意思,用预算的方式将国有设计院的经营决策目标及其资源配置进行量化,设定目标并使目标得以实现。全面预算管理系统流程如下:战略规划→年度运作计划→预算编制与审批下达→预算执行分析→预算考核与评价。

  1.要有明确的战略规划。国有设计院在实施预算管理的过程中首先要有明确的战略规划,可以根据企业的经营愿景制定企业未来五年的战略目标,包括定性目标和定量目标。在制定战略规划的过程中,国有设计院可以利用波特五力模型或者SWOT分析模型对企业的内外部环境进行分析,选择不同的战略路径后,分析为了完成战略目标业务部门、人事部门、财务部门等责任中心计划如何支持战略规划落地。

  2.将战略目标进行分解。要实现战略目标需要将战略目标进行分解,分解短期的年度目标即年度运作计划。年度运作计划一般包括:经营管理业绩目标,如经营收入、净利润、资产负债率、应收账款周转率等,包括国有设计院的总体业绩目标、责任中心的业绩目标及个人业绩目标;经营管理计划,通过哪些经营管理的举措来实现业绩目标;影响完成相关业绩目标的风险和规避风险的对策。

  3.选择预算编制方法。预算编制方法主要有固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算和滚动预算。根据各种方法的特点,选择恰当的预算编制方法,建立从业务到财务的预算模型,具体如图2所示。

  4.预算执行分析。预算执行是国有设计院的预算管理部门根据实际情况按月或者按季度召开预算執行分析会议,对预算的执行情况进行评估,如果实际发生数和预算指标之间存在较大差异,需要分析造成差异的原因、找到解决问题的方法、采取相关措施来缩小差异。

  5.预算考核评价。预算绩效评价是由国有设计院的预算管理部门对预算的执行情况进行考核,有效考核的前提是要制定科学合理的考核指标体系,并将责任中心的考核指标和个人的考核指标相关联,这样才能保证考核的结果和国有设计院的战略目标相一致。预算考核评价的内容包括预算指标的完成情况,预算编制是否准确,相关执行措施是否及时等。

  (二)成本管理。国有设计院需要分析成本中固定成本和变动成本包括哪些内容,通过分析我们发现固定成本包括:员工基本工资及社保、固定资产折旧、无形资产摊销、管理费用等;变动成本包括:员工项目奖金、项目上的其他成本(劳务费、差旅费、办公费等等)。由于变动成本是指单位产品耗费不变的成本,短期之内不可能有很大的改变,因此要想降低企业的总成本,只有从固定成本入手:首先发挥员工的主观能动性、工作积极性,提高单位员工的劳动产出率,不盲目扩大企业人员规模,控制员工基本工资及社保总额。其次,降低长期资产占总资产的比例,向轻资产企业转型,降低固定资产折旧、无形资产摊销的金额;最后扩大业务规模,堵住跑冒滴漏,通过降低管理费用来降低总成本。

  国有设计院成本管理的另一要点是要以责任中心作为成本管理的主体,将内部各个部门或者细分作业单位作为责任中心区分为费用中心和利润中心。费用中心是指产出与投入之间没有密切关联关系的责任中心,国有设计院责任中心可以界定为费用中心的包括:办公室、审计部、人事部、投标部、合同部。费用中心在成本管理中的主要职责是控制可控费用,使费用与预算相符;利润中心能同时控制业务链的主要流程生产和销售,同时要对收入、成本、利润负责,国有设计院责任中心可以界定为利润中心的包括:市场部,设计部门(含下设的专业所)。利润中心在成本管理中的主要职责是在成本预算范围内实现责任中心成本最小化的同时达到利润最大化。

  (三)绩效管理。国有设计院绩效管理工具选择使用平衡计分卡,它不仅是有效的绩效管理工具,还是战略管理工具,把企业的战略和目标转化为一系列定性或者定量指标。由于国有设计院具有国有企业的特殊性,经营管理不仅仅追求经济指标,还要肩负有一定的社会责任,因此不能仅仅使用财务指标对企业进行绩效衡量。平衡计分卡能够提高员工决策能力、推动工作流程、加强部门沟通,有利于国有设计院长期发展。

  首先需要设定考核指标体系,根据国有设计院的项目管理制度、项目实际情况及工程项目管理的相关规定,建立层次结构指标体系。主要从以下几个维度:(1)财务维度:主要从销售目标、成本目标、营业利润率设置相关指标;(2)客户维度:主要从市场份额、客户满意度、新增业务方面设置指标;(3)企业内部维度:主要从业务流程顺畅性、项目设计周期、单位成本控制、项目后期服务相应速度设置指标;(4)学习与成长维度:主要从员工流动率、员工满意度、信息系统的建设程度设置指标。其次要确定平衡计分卡中各个指标的权重,鉴于考核指标体系中某些指标难以量化、不容易进行评估,可将指标分为定量指标和定性指标。由于费用中心提供的管理和服务不可量化,因此,费用中心定性指标权重应大于定量指标权重,而利润中心主要考核收入、成本、利润等定量指标,其定性指标权重应小于定量指标权重。最后对平衡计分卡中的各个指标进行评分,进一步对各个责任中心的综合绩效进行估值。

  五、总结

  在当前复杂的经济形势环境中,受到各种经营、法律、政治因素的影响,企业想立足于激烈的市场竞争环境中,必须要做好管理会计工作,通过提高管理会计水平来提升企业的经营管理水平。本文通过对管理会计工具在国有设计院的应用研究,分析了国有设计院应该如何建立管理会计系统和使用哪些管理会计工具来提升企业核心竞争力。由于高层管理者的态度、员工的专业知识和技能以及公司管理系统和流程是影响管理会计工具推广的重要因素,设计院还需在管理层高度重视、加强考核、提高信息化水平等方面进行改进,优化管理会计工具的应用。

  【主要参考文献】

  [ 1 ] 王斌,高晨.论管理会计工具整合系统[J].会计研究,2004,(04).

  [ 2 ] 乔晖,吴艳艳.以设计院为龙头的EPC项目财务管理探讨[J].建筑设计管理,2011(11).

  [ 3 ] 池国华,邹威.基于 EVA 的价值管理会计整合框架——一种系统性与针对性视角的探索[J].会计研究,2015,(12).

  [ 4 ] 温素彬,李文思.管理会计工具及应用案例——企业价值链的三维分析法及应用案例[J].会计之友,2016,(05).

  [ 5 ] 王保华.财务转型中管理会计的实施工具及作用研究[J].商业会计,2018,(14).

  [ 6 ] 诸波,李余.基于价值创造的企业管理会计应用体系构建与实施[J].会计研究,2017,(06).

  [ 7 ] 汤谷良,夏怡斐.企业“业财融合”的理论框架与实操要领[J].财务研究,2018,(02).

  [ 8 ] 罗勇,王森.管理会计的若干工具在财务公司应用的几点思路——以某集团财务公司为例[J],中国注册会计师,2019,(05).

  作者:杨柳

搭建价值链会计的理论研究论文 篇2:

  新常态下西部地区承接产业转移的财政金融支持研究

  【摘 要】 经济发展新常态对我国西部地区承接产业的质量和效益提出了更高的要求,同时也是深入实施区域发展总体战略以及落实“一带一路”战略构想的需要。文章分析了现阶段我国西部地区在承接产业过程中存在的主要问题并在此基础上分析了财政金融政策对承接产业转移的影响机制,从增强和完善公共产品供给体系、搭建信息沟通的融资平台、采用积极财政扶持政策推动产业创新、大力发展中小型金融机构、发展直接融资市场、强化西部地区金融企业的信用和金融风险防范体系建设等方面提出了政策建议。

  【关键词】 西部地区; 产业转移; 财政政策; 金融政策

  一、引言

  在后金融危机时代,世界经济进入新一轮产业结构调整期,我国东部地区也加快了产业结构的转型与升级,东部地区对中西部地区的产业转移速度进一步增大。然而,与西部地区利用域外资金的规模相比,资本对西部地区经济增长的贡献较低,外商直接投资(Foreign Direct Investment,FDI)的技术外溢效应也不明显。西部地区这种承接产业转移的“速度”与“效益”的偏离,促使研究者反思实施西部大开发以来广大西部地区承接产业转移过程中存在的问题。市场化取向的改革虽然是世界经济发展的大趋势,但是由于存在“市场失灵”,因此各国普遍通过政府的宏观调控来对市场的运行进行“纠偏”。在“以经济建设为中心”的大背景下,我国政府在经济生活中扮演了重要的角色。加快推进西部地区承接中东部地区的产业转移,推动产业结构的调整与升级,实现西部经济“又好又快”的发展,政府的作用至关重要。各种生产要素与生产资源在不同地域转移过程中,资本具有引领和导向作用,而财政政策和金融政策则是实现资本在不同地域、不同产业之间流动的先决条件。合理的财政金融支持政策能够提高西部地区承接产业转移的效率,实现西部地区的产业结构升级。因此,本文在分析当前西部地区承接产业转移中存在的问题以及财政、金融作用于产业结构的机制基础上对如何利用财政和金融政策提高西部地区承接产业转移效率提出相应的对策。

  二、现阶段西部地区承接产业转移存在的主要问题

  (一)现阶段西部地区承接产业转移的质量较低

  受到短期利益的驱动,西部地区在承接产业转移时以快速提升现有产能和实现经济快速增长为目标,忽略了承接的产业可能对本地区能源、资源和环境的负面影响,以破坏环境的代价来获得短期经济利益的产业引进模式十分普遍。根据国土资源部的数据,2011年上半年,中部、东部地区违法用地面积同比下降了12.5%和1.2%,而同期西部地区违法用地的比例却上升了50.6%。究其原因,主要是西部地区在经济利益的驱动下盲目承接中东部地区的产业转移,导致工业用地需求量激增,陷入“唯经济增长”的发展误区。在这种思路的指引下,大量中东部地区高污染、高能耗等不符合产业发展政策的企业集中向西部地区转移,导致西部地区“三废”排放量激增。图1显示了2012年代表性的省、自治区与直辖市的万元GDP能耗。从图1可以发现,西部地区万元GDP的能耗普遍高于中东部地区,由此说明,西部地区实现经济可持续发展还任重道远。

  (二)产业结构失衡

  产业结构是不同产业构成及其相互联系和比例,是反映经济增长是否趋于可持续发展和经济结构是否优化的重要指标。通过定量测算不同产业对经济增长的贡献度,就可以反映一个国家或者地区的生产结构、地区结构以及所有制结构。相对于全国平均水平而言,西部地区产业结构更是处于失衡状态。表1反映了我国西部地区县域产业结构与全国以及东部地区的比较。从表1可以看出,西部地区县域第一产业比重过大、第二产业脆弱、第三产业发展滞后的格局没有得到显著改变。究其原因,西部地区丰富的自然资源与相对低廉的劳动力成本优势是导致国内外资本流入西部地区的主要动因。然而,正是由于拥有这样的比较优势,导致西部地区一直以资源开发为导向,低层次甚至掠夺式的产业承接发展思路,将最大化利用本地资源作为遴选招商项目、承接产业转移的首要标准。在这样一种发展思路引导下,西部地区承接的产业往往偏重于利用其低廉的劳动力价格和自然资源,使得西部地区一味接受这种传统产业的转移而缺乏促进本地区产业向高附加值、低污染的产业转移。长此以往,造成西部地区产业结构固化,难以缩小与东部地区的经济发展差距。

  (三)承接的产业以粗放型为主,承接产业的方式具有被动性

  受短期利益的影响,西部地区在承接产业转移时没有根据国家总体发展规划和产业布局,没有根据本地区的实际出台相应的产业政策。同时,承接产业转移的无序竞争客观上导致了西部地区在承接产业转移时往往降低自身标准,也没有对进入本地区的产业进行合理的评估来决定是否接纳。因此,经过十多年西部大开发战略的实施,西部地区凭借其丰富的资源禀赋承接了大量从中东部转移的边际产业和附加值较低的加工、制造、装配等边际价值链环节的转移。这些边际产业在短期内固然奠定了西部地区经济发展的基础,但是由于产业规模较小、对环境破坏严重和对资源依赖性大等原因,使得西部地区并不能实现经济长期可持续发展,而承接工序型外包则使得西部地区被动地处于价值链低端,不利于西部地区产业向“微笑曲线”的两端提升,导致西部地区经济发展后劲不足。同时,西部地区承接产业竞争的无序性也加剧了西部区域内部经济发展的不平衡性。2005年以来,西部地区承接产业转移总量居于前五位的省市分别为四川、重庆、内蒙古、陕西与广西,这五个省市占西部地区承接产业总量的比重超过80%(龚丕洪,2014),同时各个省市内部承接产业转移的空间分布也呈现出典型的集中化特征,主要位于区域性的重要城市,如四川省成都市。这在一定程度上加大了西部地区产业承接内部的不平衡,阻碍了地区经济平衡和可持续发展。

  三、财政与金融支持产业转移的机制分析

  (一)财政干预对承接产业转移的影响机制

  1.提供公共产品

  由于公共产品具有消费的非竞争性与非排他性,市场参与主体在利益最大化原则指导下必然会导致公共产品的供给匮乏,而财政政策是政府解决公共物品匮乏的主要手段。从供给方式上来说,政府通过安排专项的财政资金来实现公共产品供给;从需求角度来说,政府可以针对不同公共产品的需求来实行差异化的税收政策,并以此作为财政资金进行公共产品投资的有力补充。对于承接产业转入地的地方政府而言,需要增加在基础设施和教育、医疗等方面的公共开支,提高本地区的人力资本水平,完善基础设施,增加本地区的投资吸引力。

  2.调节经济活动的外部性

  财政政策可以通过差异化的税收政策来激励企业对生产的外部性进行调节。对产生负外部性的企业而言,可以通过征税的方式来提高企业的生产成本,利用经济手段来激励企业改进生产工艺、降低负外部性;对于产生正外部性的生产企业,可以通过实施税收补贴来鼓励企业扩大生产。对于高污染、高耗能和资源依赖性高的转出地企业,西部地区的地方政府需要通过制定高额的税收政策来限制其转入或者强制企业进行技术改造,避免西部地区成为“污染天堂”。

  3.培育完全市场

  对于企业来说,完整的产业链对降低企业的生产成本、提高企业竞争力具有至关重要的作用。对于产业转入地区来说,由于经济基础薄弱和配套基础设施落后等原因,承接地的特定产业短期内难以形成完整的产业链。因此,单个企业转入后会由于上游产品的采购成本和下游企业的配送成本上升而降低企业竞争力,不利于企业的可持续发展。因此,地方政府可以以制定的相关产业政策为指导,搭配使用政府投资、税收减免以及财政补贴等政策,尽快建立相关产业的完整产业链,推动转入产业的发展。

  4.传递信息,增加产业转移的针对性

  与其他公共产品类似,信息在市场上的供给也是不完全的。为了提高经济效率,增加市场上信息的有效供给,提高产业转移的针对性,地方政府要建立相应的信息交流平台,将本地的产业政策、劳动力市场信息、政策法规等在信息交流平台上公开、免费发布,降低信息不对称对企业所带来的效率损失。

  从上述分析可以发现,财政政策通过税收杠杆、财政支出额度以及支出方向等对广泛存在的市场失灵进行“纠偏”。通过完善基础设施和提高人力资本存量来调节经济活动的外部性,完善引进产业配套设施的建设和搭建信息交流平台,优化产业承接地的软、硬件环境,推动本地区产业高级化的发展。

  (二)金融支持对承接产业转移的影响机制

  1.充分利用社会闲散资金并将其转化为产业转移的资本

  产业转移主要体现为产品生产基地在不同区域间转换。一般而言,实现这种转换的手段主要包括投资新厂、跨区并购以及参股等多种方式。无论以上述哪一种方式来实现产业区际转移,都需要企业拥有较大规模的现金流;同时,产业转移也是淘汰旧的生产工艺、实现技术改造和升级的过程。然而,对于单个企业来说,依赖企业自身积累来实现这种产业跨区转移是远远不够的。我国传统的融资模式主要以银行为媒介通过间接融资的方式来完成。在我国市场化程度仍然较低的情况下,中小企业往往难以通过间接渠道获得产业转移所需要的资金。通过降低社会资本进入金融市场的门槛,发展多层次的资本市场如股权融资、债券融资来吸纳社会各种闲散资金,引导众多分散小额资金流向大额投资资金汇合,可以为产业转移获得稳定资金提供保障。

  2.优化资源配置,引领产业转移方向

  金融是现代经济的核心。资金流向连接着不同的产业和行业,在资源配置中起着重要的枢纽作用。特定产业在不同区际之间转移虽然依赖于许多因素,如产业结构、要素禀赋以及产业政策等,同时这些因素会直接影响产业转移的方向和质量,但是理想的产业转移绝对不是低水平重复建设,而是通过产业转移淘汰那些产能过剩、高耗能和生产低效率、低附加值的产业,逐步实现本地区产业从劳动密集型和资源密集型的低附加值产业向资本和技术密集型的高附加值的产业转移。在这一过程中,完善的金融市场会在利益机制的作用下提供高效的资源配置,引导各种生产要素从低效率的部门转移至高效率的部门。

  3.决定地方政府宏观调控的有效性

  产业转移本质上是一个行业或者企业通过不同地区之间的产业转移来实现其资源重新配置以实现利润最大化的过程。因此,一个地区是否具有良好的软、硬件环境对于产业转移能否顺利实现具有重要影响。从硬件方面来说,优越的地理位置和环境状况,便捷和发达的交通运输、邮电通讯设施等基础配套设施是需要重点考虑的因素;从软件方面来说,产业转入地的人力资本水平、社会法律环境以及政府办事效率和政策透明度等是需要重点考虑的因素。一般来说,包括交通基础设施和经济发展基础在内的硬件环境在短期内难以得到根本改变,而政府办事效率、社会法律环境等软件设施通过努力在短期内可以得到明显改善。此外,政府的宏观调控往往会通过财政政策和货币政策来对产业的发展施加影响,而影响的大小直接与金融市场是否完善有着直接关联,如针对中小企业的财政扶持体系与财政风险投资机制等。只有存在完善的金融市场,政府才可以在三板和四板市场上通过减免税费、建立风险投资导向基金、跟进投资等方式吸引社会资本进入风险担保体系,通过培育、优化股权投资参与主体结构,拓宽风险投资基金的来源,实现财政资金“四两拨千斤”的作用。

  4.分散产业转移风险和实现信息发现功能

  产业转移在实现将生产要素从一个地区转移至另一个地区过程中面临着各种不确定性所带来的风险。对于实施产业转移的经济主体而言,企业的外移可能会存在诸如产品在企业转入地是否适销、同类产品竞争激烈程度等不确定性因素的影响;对于产业转出地而言,产业转出可能导致产业空心化等风险;产业承接地也会面临产能过剩、环境污染的风险。此外,由于从投产到实现经济效益需要较长时间,在这一时段企业会面临诸多市场不确定性的风险,而金融市场作为各种资金集散地,联系着千家万户和各种投资者,企业不仅可以通过金融市场来实现套期保值,而且金融市场反映出的各种价格信息本身就具有重要的经济参考价值,反映了投资人对于投资产业未来发展趋势的预期,合理利用这些信息能够有效降低产业转移中由于信息不对称所造成的风险,实现产业转移的合理转移和资源的优化配置。

  四、西部地区承接产业转移的财政金融对策

  本文分析表明财政与金融支持和承接产业转移两者之间存在互动的关系,并且由于西部地区的金融发展水平和财政支持力度相对于全国其他发达地区而言存在较大差距,同时我国已经进入经济发展新常态的背景下对西部地区承接产业的质量和效益提出了更高的要求,因此在对西部地区承接产业转移过程中存在的问题以及财政、金融体制对承接产业转移影响机制梳理的基础上,从财政政策与金融政策两个方面提出加快推动通过承接产业转移实现产业结构升级的对策建议。

  (一)西部地区承接产业转移的财政政策分析

  1.增强公共产品投资力度,完善公共产品供给体系

  公共产品是指具有消费的非竞争性和非排他性的物品。一般而言,由于公共物品的有效供给不能由市场机制来完成,因此公共产品的供给构成了市场经济条件下政府财政活动的主要对象。由于基础设施以及生态环境等公共物品对于吸引和承接高质量的产业有着重要影响,因此加大财政对于基础设施投入与环境保护的力度成为西部地区承接高质量产业转移的关键。对于广大西部地区而言,市场化进程较慢且历史包袱较重,西部地区政府在承接产业转移过程中,要调整财政支出结构,增加公共支出在财政支出中的比例,以相对完善的公共服务和相对完善的基础设施来承接国际产业转移。

  此外,在我国经济已经进入“经济新常态”以及在国际、国内新一轮产业结构调整的背景下,财政作为调整经济结构与产业结构的有效手段,要充分发挥其经济杠杆与利益杠杆的作用,对承接产业转移的行业实行差异化的税收政策,引导内外资企业的产业转移行为,使得承接的产业朝着既定的产业规划和产业政策的方向发展,优化西部地区的产业结构。在西部地区教育规模和人力资本普遍偏低的情况下,需要地方政府增加对教育的投入,提升本地区人力资本水平,同时充分发挥政府的媒介作用,促进企业与本地高校、科研院所之间的沟通和合作,推动科技成果产业化,实现智力资本“盘活存量、提高增量”的效果。

  2.搭建信息沟通的融资平台

  首先,西部地区要积极与银行等金融机构特别是中小型金融机构进行沟通和对话。通过沟通和对话来了解其发展过程中的困难,并参与协商解决;同时,通过在商业用地、金融配套设施改善等方面提供税收优惠和政策减免,促进本地区中小型金融机构的发展。其次,政府要搭建开放信息平台,通过信息平台来免费发布本地区的产业政策以及税收减免等优惠政策,使存在产业转移需求的企业能够全面了解承接产业转移地区的产业政策导向和企业经营环境,提高产业转移的效率。最后,政府应该为转入企业在落户地尽快形成完整产业链提供服务平台,在转入企业规模较大时,应考虑同时引进与其生产配套或者提供售后服务的相关企业,在税收和政策上给予优惠,使转入的企业尽快形成完整的产业链,降低企业生产成本,增强转入企业的竞争力,使得转入的企业不仅能够留下来,而且能够发展、壮大,实现地区经济发展与企业经济效益的“双赢”。

  3.采用积极财政扶持政策推动产业创新

  从世界经济产业转移的发展规律可以看出,产业转移的过程同时也是一个产业创新的过程。因为在产业转移过程中会不可避免地发生产业之间的相互转移与渗透,并在此过程中形成新的产业属性与产业发展动态。然而,产业创新的过程也是充满了不确定和风险的过程,保持产业创新的积极性则取决于创新可能获得的收益与付出的成本之间的比较。在未来产业创新可能获得的收益一定的条件下,适当降低产业创新可能带来的成本会增加创新的净收益,为产业不断创新提供正向激励。其中,税收又是创新成本的一个重要组成部分。因此,通过税收减免可以促进产业转移过程中的产业创新行为。西部地区应该充分利用国际产业转移和沿海发达地区产业转移的契机,通过财政扶持政策对有利于产业创新或转移的项目给予不同程度的税收优惠和财政贴息贷款的扶持,鼓励承接产业转移地区进行产业创新,促进西部地区产业由低端向高端产业发展,增强西部地区产业竞争能力。

  (二)西部地区承接产业转移的金融政策

  1.大力发展中小型金融机构

  在现阶段,我国二元经济结构依然存在,银行主要向大中型企业提供间接融资的金融服务,而广大中小型企业和小微型企业由于规模小、成立时间短等原因难以从银行获得贷款,使得“融资难”成为中小型企业和小微型企业普遍面临的问题。信贷机会的不均等使得吸纳就业最多、活力最强的中小型企业难以发展,而且客观上增大了不同阶层和不同行业之间的发展差距。国内外大量研究表明,能够与中小型企业对接、为中小型企业高效地提供金融服务的企业主要为中小型金融机构。中小型金融机构具有经营灵活、融资方式多样的特点,可以较好地满足中小型企业的需要。当前,我国银行业市场集中度较高,国有和国有控股的商业银行垄断了绝大部分金融资源,而以城市商业银行和农村信用社为代表的中小型金融机构实力整体较弱。因此,我国西部地区要大力发展中小型金融机构,降低为中小型企业提供金融服务的中小型金融机构的准入条件,并制定相关政策对中小型金融机构的发展进行扶持,使其能够更好地服务于地方经济和实体经济的发展,提高承接产业转移的效率。

  2.发展直接融资市场体系

  在成熟的金融市场体系中,不同金融市场的金融功能虽然呈现较大差异,但正是由于各个市场参与主体的有机组合,使得各金融市场之间能够保持长期、稳定的发展。根据我国目前金融监管实践,我国证券发行、上市以及交易的主要场所(一板市场)和为具有高成长性的中小企业和高科技企业融资服务的中小板和创业板(二板市场)由我国证券行业的主管部门来进行审批,审批标准对发行(法)人的营业期限、股本大小、盈利水平、最低市值等方面要求较高。因此,从审批权的角度来说,发挥西部地区地方政府的主观能动性来缓解中小企业“融资难”的问题只能是在积极构建区域性柜台市场(四板市场)的同时,将西部地区具有一定规模的中小型高新技术产业对接新三板和区域性股权交易市场,培育具有发展潜力的大中型企业在一板市场(股票市场)和二板市场中上市交易,让更多“闲钱”和社会投机资本服务实体经济发展,实现“双赢”。

  作者:赵洪宝 安锦

搭建价值链会计的理论研究论文 篇3:

  泛会计理论初探:基于设计型科学范式

  解释型科学范式和设计型科学范式被认为是两种主要科学研究范式,解释型科学范式因其良好的模型可塑性和数理推导功能而被引入社会科学研究领域,目前西方主流会计学研究推崇解释型科学范式。然而,解释型科学范式推动了旨在解释会计“是什么”和预测会计“将是什么”的实证会计理论,但缺乏应用性和前瞻性。在不否认解释型范式研究的必要性和重要性的前提下,设计型科学范式赋予研究范式以更为完整的设计逻辑,包括内外部计量方法、价值管理内涵及外延、目标导向的明确性等。设计型科学范式以预期理想目标为构建理论的出发点,在多个备择方案中通过比较和模拟进行筛选,构建较为合理的“会计白箱理论”,得出最终方案并进行展示。目前,国内针对基于设计型科学范式的会计学研究仍处于起步阶段,研究成果大多数 “述而不作”,未能与中国国情紧密结合,因此,建立中国特色的会计学研究体系框架显得尤为迫切和重要,具有积极的理论和实践意义。

  一、泛会计理论基本原则

  (一)以未来目标为导向 美国会计学会(1966)在《会计基本理论说明书》中明确指出:“实质的说,会计是一个经济信息系统,更精确地说,会计是一个一般信息理论在如何有效地进行经济业务问题上的应用,也是为决策而提供的、按计量用语来反映的一般信息系统中的一部分。”尽管在泛会计理论中,会计不再局限于“经济信息系统”这一狭义概念,但基于现实经济生活中会计的普世概念,这一说法也并无明显缺漏。作为一个经济信息系统,会计自然要有一个组织或个人预期要达到的目标或结果,即提供对经济决策有用的经济信息以满足内外部信息使用者的需求,从而泛会计学理论研究须以未来目标为导向,从定性的角度来分析和解决问题。相比较以历史数据为导向的会计学研究,以未来目标为导向更加符合会计学的“人工本质”,从二元论的角度来论证了目标结构体系的稳定性。具体而言,泛会计理论体系的目标导向应该按照稳定的目标结构体系搭建:(1)清晰的目标层次结构:目标按层级可以划分为上层目标、中层目标和基层目标,上层目标往往关注直接利益相关者,中层目标在结构体系中起到传达信息的沟通作用,基层目标涉及现阶段的研究成果;(2)明确的目标内容结构:目标按内容可分为总目标、中间目标和具体目标,总目标在研究过程中起提纲挈领的作用,中间目标往往用于阶段性的总结,具体计划具有最大的灵活性和机动性,随研究对象和环境的变化而作相应的调整;(3)连续的时序结构:目标按时间可分为长期目标、中期目标和短期目标,长期目标应该建立在中短期目标的良好结构的基础上。

  (二)以权变假设为研究出发点 权变假设重视主体的内、外部环境条件,致力于建立环境与主体行为间的良好的互动关系,泛会计学理论以权变假设作为研究出发点,有利于在外部变量一定的情况下探索达到最大满意程度的会计学理论系统结构。奥地利生物学家、哲学家路德维格·贝塔朗菲(Ludwig von Bertallanffy,1937)提出“一般系统理论”,阐述了系统论的核心内涵和权变理论的基础,他认为,“一切有机体都可视为一个系统……系统是处于相互联系中的各个部分的总体。”系统都具有开放性,既受环境的影响,又影响着环境。系统观念间接影响了权变理论的基本原则的形成——一切事物都是运动发展的,没有什么一成不变、普遍适用的、最优的世界观和方法论。以权变假设为出发点的泛会计学理论体现了系统哲学的基本原则之一——主体与客体相统一:(1)系统理论强调“在组织与其环境之间以及在各分系统之间都应有一致性”,基于这一逻辑前提,泛会计学理论可以尝试从理论化的角度利用权变理论对会计主体与市场环境进行系统的研究,提高了研究的应用性。(2)泛会计学理论将遵循组织结构理论,即组织与其外部环境的动态统一性关系;(3)领导理论作为权变理论的基础理论之一,指导泛会计学理论研究会计主体与会计客体之间的权变关系。

  (三)以管理学研究逻辑为基础 管理学研究逻辑一直注重与外部的环境相适应,尤其是与经济发展水平相适应,管理学注重逻辑性和实用性,与实践基础紧密相连。管理科学研究是“方案导向”的,应遵循规范型研究的步骤,而非单纯的描述型研究,一切科学知识均可以加以利用,直至最终形成令人满意的设计方案来解决现实问题。泛会计理论以管理学研究逻辑作为基础,在实践层面上需要注意方案的选择。在泛会计理论研究领域内,方案选择应遵循价值管理的原则,注意四点:信息质量、数据结构、衡量尺度和方案有效性。会计学研究者需要进行方案分析,并且采用价值链分析对方案的可行性进行判断。

  二、泛会计理论论证过程

  泛会计理论是基于设计型科学范式的,设计型科学范式更加倾向以局内人的视角来观察和分析问题,这一过程可以分为手段——目的分析、搜索备选方案、设计评价和确定最终方案四个基本阶段。

  (一)手段——目的分析 西蒙指出,任何目标寻求系统必须满足的条件是,通过两种渠道与外部环境联系:一是传入渠道或感受渠道,系统通过它接受关于环境的信息;二是传出系统或运动神经,这是系统作用于环境的渠道。系统必须具有某种手段在其贮存库中存储关于世界状况的信息和关于行动的信息。实现目标的能力取决于在世界状况的特定变化与能带来这些变化的特定行动之间建立联系。目标是研究的初始动力,手段则是研究得以进行的工具。手段——目的分析作为泛会计理论研究的第一阶段,可以为“会计白箱理论”的落实奠定基础。

  (二)搜寻备选方案 备选方案的提出往往需要经历以下过程:目标透视,方法选择,方案提出、衡量标准确立。标准的确立可以通过多重案例分析来分析归纳,根据多重案例分析的两种基本类型:开发式和提取式,研究人员可以通过过往的研究案例及解决成效来确定标准,形成最佳范式,并通过前期模拟等手段来进行验证和改进。备选方案的搜寻包括:试探搜寻、搜索资源的分配、结构和设计组织的理论、设计问题的表现等。试探搜寻尝试通过初步的方案筛选来缩小搜寻范围,在研究前期初步论证衡量标准是否有方向性的失误,在这一过程中,可以尝试对目标进行侧写,提高方案的准确性。搜索资源的分配可以借鉴管理学战略选择的手法,通过最小成本来实现资源利用的最大价值。就目前会计学研究的现状而言,传统会计系统仍然是学界的主流方案研究手段,而价值计量系统作为一种革命性的备选方案,致力于将各种数据库、方法库和知识库进行整合,建立特定的、更加丰富的行为数据库、研究数据库,以实现行为、需求和信息的多向沟通。

  (三)设计评价 通常情况下,会计相关人员只有在审视过全部的备择方案之后才能够确定较为“令人满意”的会计研究方案,即使它在筛选的早期便已出现。会计系统的正常运行是有成本的,成本效益分析贯穿会计系统始终,因此,高成本效益的备择方案筛选方法显得尤为重要。一个完整的成本效益分析过程分为两步:(1)确定改项目是否是良好的投资,包括投资理由和可行性;(2)与可替代项目进行比较,考虑排名和优先分配。设计的评价的过程为:评价理论;计算方法,包括选择最优方案的算法(例如线性规划计算法、控制理论、动态规划等)和选择令人满意的方案的算法和试探法;设计的形式逻辑,包括命令逻辑和叙述逻辑。在衡量方案最优性方面,研究者可以采用可行性测试和可接受性测试,主要考察会计主体对于方案的接纳程度和是否具备方案开展的相关条件。设计评价需要评估设计可行性大小以及确定方案是否可容许执行。对于设计评价而言,过程本身比选择具体的设计评价工具更为重要。

  (四)最终方案表现 “会计白箱理论”需要对研究过程及结果进行全面而立体的展示,而并非二维平面的陈述,一般在备择方案搜寻和设计评价之后,研究人员需要经过分析,撰写会计研究成果报告。会计研究成果报告需要做到:目标界定清晰,原因分析深刻,方案具体可行。其中,立场是认识和处理问题时所处的地位和所抱的态度,即自身认识处理问题的立足点、出发点、归宿点,它决定观点方法,决定态度感情。立场必须鲜明而有特色,有助于研究成果的全方位展示。

  泛会计理论有效地解答了为什么要应对复杂性以及如何应对复杂性。同时,基于设计型科学范式的泛会计理论的作用还体现在坚持了会计学的“人工本质”,会计世界具有显著的人工物特征:会计世界是经由人综合而成的(虽然它并不总是、或通常不是周密计划的产物);会计可以通过功能、目标、适应性三方面来表征;在讨论会计,尤其是设计会计系统时,人们经常不仅着眼于描述性,也着眼于规范性(陈良华、张昉,2011)。通过选择特定研究目标和手段,可以把握事物发展的本质,从规范科学的角度展开研究,关注其适应性,从而抓住会计学的人工本质。通过不同会计科学范式的研究和比较,可以更为客观公正地评价研究对象,历史地辨证地研究会计问题,在充分认清泛会计理论的价值信息计量优势的基础上,采纳解释型科学范式的长处,借鉴成功经验,取长补短,谋求长期发展。

  (编辑 余俊娟)

  作者:汪悦

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